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新天会计师事务所冯娟在2018助理人员培训班的讲稿
 

高大上与慎细勤


各位同行,上午好!很高兴今天有机会和各位同行交流。

ag捕鱼都在事务所已经有不同年限的执业经验了,对这个行业的甘苦也有了切身体验。初到事务所时,大家大概都是怀着美好的憧憬,觉得这是一个高大上的行业,我当初也是一样。但是现实远没有想象美好。新时期的三大民工行业:IT民工、审计民工、银行民工。比起来,其他两个民工还是比ag捕鱼审计民工要好些,至少收入更高。

但我还是要说,ag捕鱼事务所的确还是高大上的行业,ag捕鱼行业的高大上,体现在:对执业人员的素质要求高,需要承受的压力大,永远在学习和提升自己的路上。

ag捕鱼做审计工作的,除了要有知识的深度,还要有知识的广度,因为ag捕鱼要涉及各种行业,各种审计类型,这是一个循序渐进的积累过程。ag捕鱼要掌握财税相关的专业知识、最新资讯、软件技巧,要有冷静客观的职业判断,要对各个行业的大体情况有一定了解,还要有清晰的思路和执行能力。

我有个习惯,每次有新人来,我一般交给他的第一个工作就是复印资料。这算是一个初步了解的程序吧。复印资料看起来是最基础的工作,但是不同的人做就是不一样的结果,从中可以看出一个人思维的条理性、做事风格和责任心,从而有针对性的予以循序渐进的指导。正如一个汉字的框架笔划是一样的,但是不同的人写出来是各自不同的笔迹。有的人复印件是横七竖八颠颠倒倒的,有的是前后顺序混乱的;也有能按顺序整理好的,甚至能一份一份装订好,插在原来的凭证页里,方便核对。偶尔也会有特别的惊喜,或者说惊吓,比如有个新来的实习生就把项目经理交给他复印的资料转交给一位资深的老师,理所当然的地吩咐他:你去复印吧。这样的人,ag捕鱼很难相信他会做好审计工作。

作为审计助理,在审计实施阶段会涉及到的程序一般是:

1、检查或记录文件:比如核对合同、协议、文件、会议记录、检查会计凭证等;

2、检查有形资产:比如盘点现金、有价证券、应收票据、存货、固定资产等;

3、观察:比如对被审计单位的日常的业务活动和内部控制进行观察了解;

4、询问:不一定是口头的,必要时也可以采取书面方式,向被审计单位的相关人员获取信息。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报,也不足以测试内部控制运行的有效性,但ag捕鱼往往在询问中可以获得有用的信息,据此有针对性的实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。

5函证:通过直接来自第三方的对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程。通过函证获取的证据可靠性较高,因此函证是需要受到高度重视的重要程序。

6、重新计算:对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对,比如计算销售发票和存货的总金额,加总日记账和明细账发生额,检查折旧费用预付费用的计算,检查应纳税额的计算等。

7、重新执行:重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如,利用被审计单位的银行存款日记账银行对账单,重新编制银行存款余额调节表,并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。

8、分析程序:通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财务信息作出评价。调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系,比如销售收入与成本的配比关系,销售收入与应收账款的逻辑关系,费用有无异常波动等。

在实务中,这些程序往往是组合使用的。

 

因为时间的关系,我就选取其中一部分程序的实务操作和大家聊聊。

1、函证

1)函证的方式

函证的方式分为积极式函证和消极式函证。就提供审计证据的可靠性而言,ag捕鱼一般是采用积极性函证,那在什么情况下采用消极式函证呢:

①重大错报风险评估为低水平;
②涉及大量余额较小的账户;
③预期不存在大量的错误;
④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

现在的审计软件里都有函证的基本格式。

 

(2)函证的范围

货币资金和债权债务是肯定要函证的,但是函证范围并不止于此。向银行发函来印证货币资金和贷款,向往来单位函证应收应付款项的发生额和余额来印证被审计单位的债权债务,这些大家一般都会做到,但是也不能忽略其他需函证的事项:函证被审计单位委托外单位保管的资产,比如存货;外借外租的固定资产,比如设备、车辆;重大的或异常的交易,财产保证、质押、抵押事项,租赁资产,长短期投资。

 

3)函证样本的选择

ag捕鱼可以通过职业判断来选择样本,也可以通过统计抽样方法来选择足以代表总体的样本。无论采用哪种方法,ag捕鱼都必须要注意到,样本应该包括金额较大的项目,账龄较长的项目,期末余额虽不大但交易频繁的项目、重大关联交易、重大或异常的交易、可能存在争议、错误或舞弊的项目。比如账面上的投资项目,如果只能提供部分投资资料,比如投资协议,不能提供被投资单位的验资报告、公司章程、期末报表,那ag捕鱼没有充分的证据来确认该笔投资的真实存在以及至ag捕鱼审计截止日是否有变化,就需要通过函证予以进一步确认。

还有一点要强调一下,就是期末余额为零的账户,有时候也是需要函证的。比如本期发生额较大,但在期末零余额的账户、在本期内注销的银行账户。

 

 (4)函证的时间

一般是以会计报表日为截止日期,并在会计报表日后进行函证。但是也有一种情况,就是ag捕鱼评估的审计风险为低水平时,可以选择在会计报表日前的某个日期作为函证截止日,比如ag捕鱼在年报预审时,如果对方需要ag捕鱼提供审计报告的时间比较早,等会计报表日后函证会影响出报告的时间,这种情况下,ag捕鱼可以在会计报表日前履行函证程序以尽早取得回函。但是注意,ag捕鱼要对函证截止日至会计报表日之间发生的变化进行实质性测试。

 

5)函证的实施和控制

要将被函证者的名称、地址、账户余额、相关信息与被审计单位的记录核对,确保无误;函证由审计人员直接发出,并要求被函证单位直接寄回审计事务所。如果因为异地的原因和时间要求,被函证单位以电子邮件、传真、照片形式先行回函,应该继续要求寄回原件。需要说明的是,理论上,是应该由审计人员发函的,但是在实际操作中,基于时间和成本的考虑,ag捕鱼有时也会让被审计单位直接发函,在由被审计单位发函的情况下,ag捕鱼尤其要对更加关注收到的回函予以进一步确认。

 

6)整理和分析函证结果

函证不是收回来放在底稿后面就行了,ag捕鱼还要对回函率和回函结果进行整理和分析。如果收到回函,且回函认定数和账面数一致,则可能说明被审计单位的该事项账面记录真实,如果不一致,则需要分析不符事项的可能原因,实施进一步程序,查明差异产生的原因,必要时和被函证单位直接联系。如果没有收到回函,需要考虑是否再次发函,或者采用替代程序。比如应收账款,检查银行未达账项和结账日后一段时间的银行日记账,是否期后账款已收回,收回金额是否与账面记录相符,有无收回账款不认账的现象;通过检查销售发票、销售合同、发货单,检查是否存在虚构债权的情况;如果被函证单位处于破产清算状态,还要考虑应收账款发生坏账损失的可能性。

 

7)管理层要求不实施函证时的处理

实务中,ag捕鱼也会遇到这样的情况,就是被审计单位要求全部或部分项目不实施函证。那ag捕鱼首先要分析管理层要求不实施函证的原因。如果是为了省事怕麻烦,那ag捕鱼要和他们充分沟通,进行说服。如果仍然执意坚持,无法实施函证,导致ag捕鱼的审计范围受到限制,那ag捕鱼要保持职业怀疑态度,并考虑:①管理层是否诚信;②是否可能存在重大的舞弊或错误;③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据,并考虑对审计报告可能产生的影响。

2、盘点

1)取得存货清单,提前做好盘点计划

审计盘点其实只是监盘,所以ag捕鱼需要在企业确定了其存货的情况下,再进行监盘。ag捕鱼可以在企业进行年底全面盘点的时候同时进行监盘,也可以之后再进行监盘。若ag捕鱼提前进行监盘,盘点就没有意义,因为企业自己可能都不知道自己有多少存货,这时候即使提供了存货清单,也未必准确,甚至可能都没有存货清单。

在盘点前,一定要拿到企业的存货清单,清单中必须包含产品名称、识别编号、存储地点、数量、单价、金额等,存货清单的金额要与账上记载的存货金额进行核对,若差异较大,就要寻找原因,关注是否存在错漏的情况和舞弊可能。

ag捕鱼取得存货清单后了,要通过存货清单的内容,来评估盘点的难易程度,估算需要耗费的工作量和时间,从而规划自己的监盘计划,判断哪些产品重要,需要重点抽查。

 

2)通过观察,判断内控

盘点过程中,除了财务人员以外,通常会包括仓管人员,甚至业务人员,财务人员往往不一定了解存货的实物情况,而通过与仓管,业务人员的沟通,可以判断出很多问题。眼观六路、耳听八方,这也是审计的重要方法。

比如,通过与仓管沟通询问,了解平时如何收发货,如何填制收发货单据,就可以判断这个企业的对于存货管理内部控制是否达到有效控制;进行观察,如果你看到仓库内所有的存货摆放整齐,标签填列齐全,仓管的收发记录、相关单据等记录和保管整齐有序,那么这些存货更值得信任,如果存货的摆放杂乱无章,仓管的单据随处丢弃,这些存货的内控管理上可能就会出现问题,就要考虑加大抽盘范围。

如果盘点时有正在办理存货出入库的事项,你也可以观察和了解相关的处理流程,对存货的日常管理作出判断。

 

3)盘点方式

盘点的过程中,通常有两种方式:

第一种方式,以单位提供的盘点清单为依据,你选择需要盘点的资产,企业就带你去盘选定的资产;第二种方式,企业带着你走一圈,见货盘货,然后在盘点表中进行记录。不管采用哪种盘点方式,在盘点过程中如果看到表上没有的资产,要在盘点表中加以记录,并且追问为什么没有列示在清单中。而不能只是闷着头把盘点表中大金额的存货盘一遍,其他的不闻不问。

4)盘点数量

数量的盘点,也是存货盘点最基础的工作。本身数量的盘点没有难度,只要把数字数清楚就行。但是不同的存货,数量的盘点可能也会出现不同的问题。

比如,不同的存货,有些可能按个数,有些可能是按重量,比如盘点钢板,钢板采购的时候,是按整片钢板来计量、称重计价的,盘点表而实际钢板每次使用的时候不是一整块的使用,而是按需要进行切割,而且都是切割的不规则形状,你就没办法判断重量。类似于这种情况,就要设法进行一个合理的单位转换,比如挑一块相对形状规则体积不大的钢板称重,然后再测量、估算总体的体积倍数,据此计算重量和金额。

装箱或者打包的产品,如果堆放整齐,一定要挑选部分开箱检查,以免出现滥竽充数,如果觉得频繁的开箱会影响效率,或者引起企业的不满,也需要随机应变,不经意的做些小动作,比如有些东西是不怕摔打的,你可以踢一脚或者抬一下,判断这个箱子的重量和感觉,如果明显的感觉某个箱子比较轻或者不对劲,再进行有针对性的开箱检查。ag捕鱼在审计中就遇到过把空箱冒充实物资产的情况。

又比如,ag捕鱼盘点机器设备的时候,要对应设备上的出厂铭牌来检查型号和出厂日期,不能看到有这么个设备就直接确认。曾经我在一次盘点中发现,清单上的设备是购进不到1年的,但带我去盘点的看上去灰扑扑的明显是旧设备,核对铭牌后发现,给ag捕鱼盘点的设备是已经在账面做了清理的设备,而账面新购进的同类设备其实已经转移到关联企业在使用。

ag捕鱼盘点数量的目的,是要保证数量的准确,最终是要保证报表中的存货金额准确。如果无法进行金额的准确计算,也就无法保证报表中的存货金额是否合理,盘点就失去了意义。

 

5)关注资产质量

除了盘点数量,还要关注资产质量。所谓质量,其实就状态是否正常,是否存在减值迹象。这些减值迹象,包括是否破坏、毁损,或者技术贬值已不再使用,化学产品是否存在挥发,服装产品是否会过时,是否存在更新换代等等,如果存在这些因素就要考虑到是否计提减值准备。相反的,如果企业报表中已经计提了减值,ag捕鱼要关注,这些减值是否应该计提,计提是否适当,以免企业以此种方式调节报表。

 

6)资产所有权

盘点过程中,也经常会遇到别人寄存的产品。比如产品已经卖出去了,客户却没有来把产品提走,这些产品,不属于ag捕鱼的盘点范围,ag捕鱼不对这些产品进行盘点。但是ag捕鱼需要对此检查相应的销售合同,订单,保管合同等等,确认此类存货的所有权属性。

也有可能企业已经购买的产品,保管在供应商处并未提货,或者寄存于第三方仓库的产品。这种情况,如果距离较远,或者其他因素无法前往盘点,应该对这些存货进行函证

此外,在审核被审计单位成本费用类账目的时候,也要关注有没有仓库租赁费之类的费用,这样可以帮助ag捕鱼判断被审计单位是否存在未提供的其他寄存仓库和存货信息。

总体的原则就是,仓库里不属于单位自己的货物不盘,但是要取到相关证据。寄存于供应商或者第三方的货物,要前往盘点,或者进行函证,并了解此类存货的相关控制。

 

7)倒推工作

一般来说,盘点不会在12月31执行,很多时候ag捕鱼的审计盘点是滞后的,但是如果ag捕鱼审计的是12月31的报表,就需要ag捕鱼把存货的盘点数量还原至1231日的数字。这种倒推工作,就从采购和销售两方面进行。

首先要取得从1231日到ag捕鱼盘点日期间的存货收发存报表,收发存流水,出入库单,采购和销售的相关单据,验证其收发的数量准确性。数据倒推本身很简单,就是简单的加减法,关键在于要审查企业提供的收发存记录是否准确,是否有伪造的情况。这就需要对单据和记录一一对应。其实也是通过从收发存流水去查相应的出入库单,然后抽一些出入库单,对照有没有相应的收发存记录,然后也可以结合实质性程序,查阅一些采购和销售的订单或者合同,来发现问题。

 

最后,要完成最终的盘点报告,记录盘点的过程、时间、结果,由参与的各方人员签字,作为ag捕鱼的审计证据

那种直接拿了客户单位的存货清单来代替盘点表的情况,一定一定要避免。风险很大,不能偷懒。

 

3、抽证

1)抽证样本的选择

审计抽凭还要根据具体审计目的需要的来选择正确的抽取方法。选取凭证的方法可以随机数表,也可以利用电脑软件生成随机样本。实际执行中经常是选取大额的,性质重要的项目作为样本,同时兼顾小额频繁发生的项目随机抽取若干进行检查。在抽样中,要尽量涵盖不同的业务性质、涵盖不同的月度,涵盖不同的单位,还要看账套上的业务摘要栏,关注是否有特殊、例外、存疑的事项。

2)凭证的检查

对被抽查的会计科目及会计凭证,主要检查内容:审批是否齐全是否履行齐全、财务内控制度是否有效、凭证要素是否齐全、所附原始发票是否符合规定、金额是否正确、会计处理是否恰当等。

3、根据检查的情况,记载审计底稿,并中做出自己的审计判断(结论),如账证是否相符、存在什么问题、违反了什么相关规定、应怎样改进等。
    4)取证

我不建议在抽证时复印很多凭证,只需要有针对性的取证。证据在精不在多,复印多了也不环保,毕竟ag捕鱼只有一个地球。只需要选择各种业务类型、各期间的有代表性的重大事项取证。对存疑的、错误的凭证,一定要取证。

曾经遇到过这样的事,ag捕鱼接受委托,对委托方的一个下级单位进行审计,审计中发现上年度的一笔重大资金的使用,没有任何审批手续,ag捕鱼当时在现场和被审计单位沟通了这个事项,他们也承认了。但是几天之后,在相关各方交换审计意见会上,他们又当场否认,并把凭证找来,发现原本不存在的一套审批手续、包括董事会决议已经全部补齐,凭证重新装订,效率还挺高的。可惜百密一疏,其中几张打印纸是把原来用过的纸反过来重复利用了,偏偏其中一张纸的背面上有审计当年度的打印时间,戳穿了他们的谎言。所以,为了防止这种情况发生,ag捕鱼取证的方式也要与时俱进,对敏感的资料不仅仅是复印和拍照,还可以用小视频的方式拍下来,证明原本的状态。

 

4、审计离场

当审计现场工作暂时结束,ag捕鱼离场的时候,尽量从容一点,不要兵荒马乱地离开,收拾好审计现场,整理好审计资料,并点交给财务人员。曾经有一次审计,客户单位的会计向单位领导汇报,说ag捕鱼是去过的最有素质的审计人员,连凭证都是码放得整整齐齐的交给他。细节体现了专业精神,其实这也是对ag捕鱼自己负责的态度。免得万一有资料的失落,无法分清会计和审计责任。

 

5、审计底稿

底稿就是ag捕鱼审计人员的作业本。ag捕鱼所做的全部工作,都是通过审计工作底稿予以体现的。ag捕鱼的审计质量,也是通过审计工作底稿体现的,所以ag捕鱼必须做到雁过留痕,将审计程序的实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项,记录于审计工作底稿,并且做到独立审计准则第6号所要求的:“内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确”, 而不是将所有收集到的资料无条理无逻辑的简单堆砌。 

一份好的工作底稿,应该是骨肉丰满的,有形式有内容、有过程有说明、有证据支撑。

对于自行编制的工作底稿,应当全面记录审计计划的执行轨迹,审计证据的收集过程,职业判断的依据及过程,审计意见的形成过程等。

对于由被审计单位或第三方提供的资料,作为实施了必要的审计程序并形成相应的审计结论的证据,也是审计工作底稿的重要组成部分。

审计工作底稿的基本内容包含10部分,分别是:(1)被审计单位名称;(2)审计项目名称;(3)审计项目时点或期间;(4)审计过程记录;(5)审计标识及其说明;(6)审计结论;(7)索引号及页次;(8)编制者姓名及编制日期;(9)复核者姓名及复核日期;(10)其他应说明的事项。

下面分别介绍各要素的编制方法:

1)被审计单位名称:此项目可写简称,或以统一的审计标识代替。有时候项目的委托方和审计客体不一致,如司法鉴定项目、政府采购审计服务。

2)审计项目名称:此项目一般填写审计业务类型,如“2017年报审计”、“工资专项审计”、“破产清算审计”等。项目名称应尽量简练、清晰。

3)审计项目时点或期间:此项明确审计范围在时间上的截止点或时间跨度,应结合实质性测试的具体对象区别对待,资产负债项目应填截止时点,损益类项目应填时间跨度。

4)审计过程记录:此项为审计工作底稿的核心要素,其简繁程序受制于审计项目的性质、目的和要求,被审单位的经营规模等诸多因素。

5)审计标识及其说明:适当运用审计标识可以缩短工作时间,提高工作效率。可以单独或合并使用常用符号、英文缩写、简称等形式表达各种含义,并将这些标识及其完整的含义详细记录于审计标识一览表内供检查、复核者使用。

6)审计结论:此项目是审计人员经过必要的审计程序后做出的专业判断,它直接支持最终的审计意见,因此,审计结论应清晰、简明地表述,不能含糊其辞,模棱两可,如期末余额可以确认、期末余额经调整后可以确认等。

7)索引号及页次:索引号应准确表达对应审计工作底稿的类型和性质,相互之间既有紧密的关联作用和勾稽关系,又用明显的排他性和唯一性,并有逻辑性。页次应连续编号,防止跳号、缺号或重号。对于从外部取得或第三方提供的资料也要编制索引号。

8)编制者(复核者)姓名及编制(复核)日期:二者姓名均可采用简签格式,并记录于审计标识一览表内。值得注意的是,对于复核者而言,在履行必要的复核程序后,除签名外,还应将相应的复核意见、复核中发现的问题及处理意见书面记录下来,以利于编制者修正或明确审计责任划分。

9)审计程序表的编制

ag捕鱼的审计软件,每个科目前面都有一张审计程序表,内容非常全面,有的科目会有好几张纸,比如税金、存货、固定资产等科目。而ag捕鱼实务中是根据每个单位涉及到的具体情况,选择执行相关程序。很多助理人员在编制底稿时,只在程序表中所履行的程序上做了标记,而且对程序表没有进行编辑,打印出来只能看到每项程序前面一两行的字,不清晰不规范不完整也不美观。其实每个科目的程序表就是ag捕鱼的作业提纲,ag捕鱼可以把需要执行的程序予以保留并拉出表格中隐藏的内容,并作出相关执行标记和索引号,把其余不相关的程序可以编辑隐藏。这样,履行的程序可以一目了然。

 

6、审计中的沟通与合作

沟通包括与客户的沟通,与项目经或者现场负责人的沟通,与其他助理人员的沟通,也包括审计前、审计中、审计后的沟通。

1)与客户的沟通,既包括ag捕鱼前面审计程序中说过的现场询问,也包括对一些需要对方配合的审计程序的商讨,还包括客户对ag捕鱼询问的回复审计意见的反馈。并不是所有的沟通都需要审计项目经理去,在审计过程中涉及到账务处理之类的问题,又比如盘点时间的约定和安排,比如需要对方提供的资料,助理人员可以根据需要,与对应的财务人员或业务人员直接沟通。ag捕鱼一般在进场之前或进场初始项目经理就会给被审计单位一份需要提供的资料清单,在进场后,ag捕鱼也会根据审计情况索要进一步的审计资料,如果需要的资料比较多,最好是以书面形式提出,免得对方遗漏。如果所需要的资料,到ag捕鱼现场工作结束依然没有取得,那么助理人员应各自将单位未能提供的资料清单提交给项目经理进行汇总,再一并提交给单位。

 

2)与项目经理的沟通。

在进场之前,项目经理会将本次审计项目目的,被审计单位的基本情况,风险评估、审计计划、重要性水平、人员分工、时间要求告知给项目组成员。在审计程序的执行过程中,如果助理人员发现有比较重大的情况,或者需要增加审计程序,又或者和客户沟通不畅,要及时汇报给项目经理,以确定下一步的工作,避免影响审计计划的实施。

现场审计人员在完成审计工作,整理审计底稿之后,要对自己负责的审计项目进行归纳,对存疑问题、需调整事项、审计建议、以及尚需补充的资料进行一个小结,以书面形式提交给项目经理。

 

3)与其他助理人员的沟通。

审计人员既有分工,又有协作。比如某个助理人员如果发现了问题,涉及到其他审计人员的分工的领域,小组成员都要及时沟通,互相提醒一下,以免疏漏。

审计小组成员之间的有序沟通,还可以避免重复劳动,提高工作效率,比如同样的问题,不要反复去问客户,同样的资料,取得一份即可。

7、寄语

审计是一份辛苦的工作。工作辛苦,学习也辛苦。各种压力,各种考试,收入也没那么高,有时候觉得很难。所以,做这一行还是需要有些情怀的。

但是审计工作也是一种历练,丰富阅历,积累资历,对专业技能、综合素质、适应能力、沟通能力都会有很大的提升。

既然入了这一行,ag捕鱼就要爱惜自己的羽毛,以诚信为本,以准则为准绳,保护自己和行业的声誉,获得社会更多的认可。而且,我相信,随着行业的逐渐规范和成熟,会带给ag捕鱼更多的职业自信,更多的机会,更好的职业前景。我也相信,未来的领军人物、行业翘楚必将从你们之中产生。

今年的考试结束了,预祝在座各位参加考试的同行好运,顺利通过。也祝各位在自己的从业生涯中,做到专业,严谨,坚持,并且不失优雅。让ag捕鱼共勉。